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近日，消費(fèi)稅改革方案在2014年年中已經(jīng)上報(bào)國務(wù)院。

消費(fèi)稅目前屬于中央稅，僅次于增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，是中國第四大稅種。這一局面或許不久就會(huì)迎來改變。

按照目前尚在待批的消費(fèi)稅改革方案，改革后，進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅依然歸屬中央，而國內(nèi)征收的消費(fèi)稅改為中央和地方共享。同時(shí)，還將選擇部分具有較強(qiáng)區(qū)域性的地方下放消費(fèi)稅稅權(quán)，賦予地方一定的稅收管理權(quán)。

以往，消費(fèi)稅并非財(cái)稅體系改革的重點(diǎn)。在2013年11月發(fā)布的《中共中央全面深化改革若干重大問題的決定》（下稱《決定》）中，消費(fèi)稅首次出現(xiàn)在深化財(cái)稅體制改革的篇章中，與房地產(chǎn)稅、資源稅等成為未來一段時(shí)間完善稅收制度的重點(diǎn)。

按照《決定》精神，調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍，是本輪消費(fèi)稅改革明確的落點(diǎn)。

中稅網(wǎng)稅務(wù)師事務(wù)所總裁王冬生表示，“消費(fèi)稅改革需要發(fā)揮它的調(diào)節(jié)作用，這也是增值稅所不能具備的?，F(xiàn)在來看以前定的消費(fèi)稅征收范圍隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)在不是很合理。所以消費(fèi)稅要改革的話，主要是征稅范圍、稅率和征收環(huán)節(jié)三個(gè)方面的改革?！?/p>

據(jù)了解，稅務(wù)部門強(qiáng)烈反對征收環(huán)節(jié)的調(diào)整，因?yàn)檎鞴芄ぷ鲗?huì)非常困難?，F(xiàn)在消費(fèi)稅征管針對的是生產(chǎn)企業(yè)，若是零售環(huán)節(jié)征收，將直接面對眾多的終端零售商。

這并不是消費(fèi)稅的第一次改革。此前，在2003年和2006年，國務(wù)院都對消費(fèi)稅進(jìn)行過局部的改革。

中稅網(wǎng)稅務(wù)師事務(wù)所總裁王冬生告訴記者，2003年改革就是調(diào)整煙和酒的消費(fèi)稅，把煙酒從從價(jià)定率改成從價(jià)定額，將煙酒的消費(fèi)稅定額。王冬生上個(gè)世紀(jì)90年代進(jìn)入財(cái)政部，曾在稅政司流轉(zhuǎn)稅處工作。

2006年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)通知，從4月1日起，對中國現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整。此次政策調(diào)整是1994年稅制改革以來消費(fèi)稅最大規(guī)模的一次調(diào)整。

這次消費(fèi)稅改革主要是擴(kuò)大了征收范圍，把手表、高爾夫球具、高檔化妝品都納入消費(fèi)稅范圍。在擴(kuò)大范圍的同時(shí)，把不應(yīng)該征收消費(fèi)稅的一些大眾社會(huì)用品取消征稅，比如摩托車等。

2014年6月30日，國務(wù)院審議通過了《深化財(cái)稅體制改革總體方案》，財(cái)政部部長樓繼偉在此后撰寫的“深化財(cái)稅體制改革、建立現(xiàn)代財(cái)政制度”一文中認(rèn)為應(yīng)該完善消費(fèi)稅制度，調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，改革征收環(huán)節(jié)和收入分享辦法，增強(qiáng)消費(fèi)引導(dǎo)與調(diào)節(jié)功能。

目前的消費(fèi)稅改革，正是在上述指導(dǎo)原則下推進(jìn)的。據(jù)悉，已經(jīng)上報(bào)國務(wù)院的消費(fèi)稅改革方案，將高耗能、高污染的產(chǎn)品納入消費(fèi)品征收范圍；將不利于公平、不利于環(huán)保的行業(yè)提高稅負(fù)，先進(jìn)行范圍和稅率的改革，再進(jìn)行調(diào)整征收環(huán)節(jié)的改革，并在合適的時(shí)機(jī)修改消費(fèi)稅暫行條例。此外，為了與營改增銜接，將高端服務(wù)業(yè)納入消費(fèi)稅征收范圍。

“作為具有調(diào)節(jié)作用的稅種，消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)需要根據(jù)調(diào)控目標(biāo)的需要合理設(shè)置，但現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)仍存在不合理之處，商品稅率存在著偏高或偏低的情況。”財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所稅收研究室主任張學(xué)誕告訴記者。

在張學(xué)誕看來，中國有必要建立消費(fèi)稅課稅范圍的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，基于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和高耗能、高污染、資源性和高檔消費(fèi)品劃分標(biāo)準(zhǔn)的變化，適時(shí)對消費(fèi)稅征收范圍進(jìn)行調(diào)整。

2014年1-6月，國內(nèi)消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)收入4561.64億元，同比增長4.8％。分產(chǎn)品看，消費(fèi)稅主要品目收入情況分化。卷煙、汽車消費(fèi)稅同比增加215.59億元、37.44億元，增速分別為9.4％、8.7％；酒、柴油消費(fèi)稅同比減少11.66億元、43.39億元，降速分別為7.6％、6.3％；汽油消費(fèi)稅同比基本持平。

張學(xué)誕認(rèn)為，對新增消費(fèi)稅征稅對象的稅率也需要根據(jù)具體情況來進(jìn)行設(shè)計(jì)。比如，環(huán)境損害程度越高的行業(yè)，消費(fèi)稅稅率設(shè)置應(yīng)越高。

在本次消費(fèi)稅改中，高耗能、高污染和高端服務(wù)行業(yè)企業(yè)都將被征收高水平的消費(fèi)稅。王冬生認(rèn)為，對于高端服務(wù)收取消費(fèi)稅，主要還是因?yàn)闋I業(yè)稅改成增值稅以后，高端的服務(wù)應(yīng)該用高稅率調(diào)節(jié)它。

據(jù)了解，本次消費(fèi)稅改革，還將賦予地方一定的稅權(quán)。對此，王冬生認(rèn)為首先這是由于一些產(chǎn)品具有某種地域特點(diǎn)，比如僅在某個(gè)區(qū)域消費(fèi)，所以授予地方政府一定的稅收管理權(quán)。稅收管理權(quán)包含立法權(quán)、稅目稅率的要素調(diào)整、征管的措施、稅率幅度，即地方政府獲得稅收管理權(quán)利應(yīng)該是在這個(gè)幅度內(nèi)確定當(dāng)?shù)剡m用的稅率。

中國的消費(fèi)稅是在1994年形成的。王冬生表示，“分稅制之前中國沒有消費(fèi)稅，之前是產(chǎn)品稅。改消費(fèi)稅的目的就是因?yàn)樵鲋刀惒黄鹫{(diào)節(jié)作用。

王冬生認(rèn)為，嚴(yán)格從法理上來講消費(fèi)稅應(yīng)該放在零售環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)稅調(diào)節(jié)生產(chǎn)，調(diào)節(jié)消費(fèi)，屬于消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。這樣比較合適，合乎本來的意義。但在零售環(huán)節(jié)征收比較麻煩，不太好征管，所以以往一直放在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對生產(chǎn)企業(yè)征收。

消費(fèi)稅通過多次改革，消費(fèi)稅的征稅范圍在逐步擴(kuò)大，消費(fèi)稅收入也穩(wěn)步增長。但從經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和稅收調(diào)節(jié)的需要看，消費(fèi)稅征收范圍仍然偏窄，稅基偏小。既未能將部分高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品納入征收范圍；也未能將部分高檔消費(fèi)品和消費(fèi)行為納入征收范圍。

即將出臺(tái)的消費(fèi)稅改革方案或許將打破上述局面。